营业税的发展历史、征税的目的、作用、税制要素、改革的方向等是怎样的?并将发达国家与发展中国家进行比营业税的发展历史、征税的目的、作用、税制要素、改革的方向等是怎样的?并

营业税的发展历史、征税的目的、作用、税制要素、改革的方向等是怎样的?并将发达国家与发展中国家进行比营业税的发展历史、征税的目的、作用、税制要素、改革的方向等是怎样的?并
营业税的发展历史、征税的目的、作用、税制要素、改革的方向等是怎样的?并将发达国家与发展中国家进行比
营业税的发展历史、征税的目的、作用、税制要素、改革的方向等是怎样的?并将发达国家与发展中国家（中国）进行比较.

营业税的发展历史、征税的目的、作用、税制要素、改革的方向等是怎样的?并将发达国家与发展中国家进行比营业税的发展历史、征税的目的、作用、税制要素、改革的方向等是怎样的?并
营业税(Business tax),是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税.营业税属于流转税制中的一个主要税种.
　　一、营业税的发展历史：
　　营业税的征收由来已久,如中国明代的门摊、课铁,清代的铺间房税等税,皆属营业税性质,惟未名营业税.欧洲中世纪政府对营业商户每年征收一定金额始准营业,称为许可金.后因许可金不论营业商户营业规模之大小均无区别,负担不均,1791年法国始改许可金为营业税,以税其营业额大小征收.其后,各国相继仿效.1931年,中国国民党政府制定营业税法,开征此税.新中国成立后,废止旧的营业税,于1950 年公布《工商业税暂行条例》.其中规定,凡在中国境内的工商营利事业,均应按营业额于营业行为所在地缴纳营业税.1958年至1984年,营业税不作为独立税种,而在试行的工商统一税及后来试行的工商税中设置若干税目征收.1984年恢复征收营业税.1993年12月13日国务院发布《中华人民共和国营业税暂行条例》,自1994年1月1日起施行.
　　营业税是世界各国普遍征收的一种税.营业税在欧洲许多国家在20%上下,英国营业税为15%.英国的营业税也被称为非市政税,其课税对象为营业性的房地产,如商店、写字楼、仓库、工厂等.与市政税不同的是,英国的营业税从1990年开始被划为中央税种.地方征缴的营业税收入上缴中央财政后,汇入专项基金,然后由中央财政依据各地的人口基数,将这一基金作为转移支付资金,以一定的比例在各地区之间进行分配.由此可见,虽然属于中央税种,但最终营业税的税款还是会专项返还给地方财政.返还后的营业税收入约占中央向地方转移支付资金的1/4左右,占地方财政总收入的比重也在15%以上,在地方财政收入体系中的地位非常重要.
　　二、我国营业税：
　　《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称《营业税暂行条例》）自1994年税制改革以来,在增加国家财政收入和促进市场经济发展两个方面发挥了积极的作用.据统计,2007年,营业税占我国税收总额的比例达到13.31％.作为主体税种,营业税调节经济的宏观功能正日益加强.但随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善,流转税领域涌现了许多新问题,尤其是我国加入世界贸易组织以来,国民经济的运行和产业结构发生了重大变化,经济结构逐步调整,我国第三产业的规模迅速扩大,营业税政策涉及的税收各要素相应发生了变化,旧条例中的部分条款已不能适应经济社会发展的需要.
　　近年来,我国在金融、保险、电信、咨询、会计、律师、旅游等第三产业领域逐步加大了开放程度,降低了行业准入门槛,外国投资额显著增加,这使得上述产业占国民经济的比重逐步增大,营业税税基也随之扩大.但同时,国内部分后发展产业,特别是金融、保险、电信等服务领域在国际竞争中,还处于较弱势的地位,有必要通过税收政策的调整,为这些产业的起飞和发展创造条件,其中一项重要内容就是完善流转税税制.因此,完善营业税法律法规,适时调整营业税政策,是为我国企业逐步适应国际竞争环境创造条件.
　　国内部分后发展产业,特别是金融、保险、电信等服务领域在国际竞争中,还处于较弱势的地位,有必要通过税收政策的调整,为这些产业的起飞和发展创造条件,其中一项重要内容就是完善流转税税制.因此,完善营业税法律法规,适时调整营业税政策,是为我国企业逐步适应国际竞争环境创造条件.
　　三、营业税的特点：
　　（一）征税范围广、税源普遍
　　营业税的征税范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为,涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域.第三产业直接关系着城乡人民群众的日常生活,因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性.随着第三产业的不断发展,营业税的收入也将逐步增长.
　　（二）以营业额为计税依据,计算方法简便
　　营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额（三者统称为营业额）, 税收收入不受成本、费用高低影响,收入比较稳定.营业税实行比例税率,计征方法简便.
　　（三）按行业设计税目税率
　　营业税与其他流转税税种不同,它不按商品或征税项目的种类、品种设置税目、税率,而是从应税劳务的综合性经营特点出发,按照不同经营行业设计不同的税目、税率,即行业相同,税目、税率相同；行业不同,税目、税率不同.营业税税率设计的总体水平较低.
　　四、营业税纳税人：
　　在中华人民共和国境内提供《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人.
　　单位,是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位.
　　个人,是指个体工商户及其他有经营行为的个人.根据全国人大常委会的决定,单位中还包括外商投资企业和外国企业；个人中还包括在中国境内有经营行为的外国人.
　　五、我国现行营业税的作用：
　　营业税作为我国现行流转税制中的一个主要税种和地方税的主力财源,在我国现阶段发挥了重要的作用.
　　（一）筹集大量财政资金
　　我国现行营业税征税范围宽广,税源丰富,所有在我国境内提供应税劳务（包括交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐业）、转让无形资产和销售不动产取得营业收入的单位和个人,不论其经济性质和经营方式,都必须缴纳营业税,因而税源丰富、收入稳定.随着我国第三产业的迅猛发展,营业税为国家筹集了大量的财政资金,2008年全国营业税收入额为7626亿元,占全国税收收入总额的14%,在我国税收收入中位居第三.作为我国现行地方税体系中的主体税种和地方财政的主力财源,营业税为支持地方建设作出了重大贡献.
　　（二）促进第三产业协调发展
　　我国现行营业税制,根据国家的产业发展总体战略,按不同行业的经营业务和盈利水平,确定征免界限,设计差别税率.对一些有利于国家社会稳定、发展的福利单位和教育、卫生部门给予免税,对一些关乎国计民生的基础产业如交通运输业、邮电通信业、文化体育业等适用3%的低税率征税,而对盈利水平较高或属于高消费的歌厅、舞厅、高尔夫球场等适用最高20%的幅度比例税率,充分体现了国家的政策导向,对合理引导第三产业各业的健康、有序、协调发展起到了重要的作用.
　　（三）促进企业平等竞争
　　我国现行营业税按行业设计税率,同一行业同一税率,且按营业收入全额征税,即同一行业企业,取得的营业额相同,所缴营业税额也相同,企业盈利水平完全取决于经营管理水平和成本费用率的高低.一行一率的营业税制,为企业营造了公平竞争的外部环境,可以促进企业改善经营管理,通过内部挖潜,提高经济效益.
　　六、征税范围及税率：
　　在中国境内提供应税劳务,转让无形资产和销售不动产的台商投资企业应当依法缴纳营业税.如果一项销售行为即涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为.从事货物的生产、批发和零售的企业（包括以货物的生产、批发、零售为主,兼营应税劳务者）的混合销售行为,征收增值税,不征营业税.其他企业的混合销售行为,视为提供应税劳务,征收营业税.营业税一共设有9个税目,一律采用比例税率,根据行业的不同税率从3%－－20%不等
　　九、营业税的的优惠政策
　　纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；但是,下列情形除外：
　　（一）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额.
　　（二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团的,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额.
　　（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额.
　　（四）转贷业务,以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额.
　　（五）外汇、有价证券、期货买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额.
　　（六）财政部规定的其他情形.
　　下列项目免征营业税：
　　（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务；
　　（二）残疾人员个人提供的劳务；
　　（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；
　　（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务；
　　（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；
　　（六）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入.
　　（七）保险公司提供的1年期以上返还性人身保险业务；
　　（八）个人转让著作权；
　　（九）将土地使用权转让给农业生产者用及农业生产的行为.
　　除前款规定外,营业税免税、减税项目由国务院规定.任何地区、部门均不得规定免税、减税项目.
　　十、营业税制存在的问题与改革完善的方向
　　我国现行营业税制是在1994年全面工商税制改革中,配合流转税制结构的全面调整经修订后重新确立的.十多年来,营业税以其征收范围广、计征方式简便、收入增长稳定、税收负担较低、调控能力突出的独特优势,充分作用于我国第三产业的发展,并已成为我国第三大税种和地方税收的主体税种,对实现税收职能和促进地方建设发挥了极其重要的作用.2008年,我国对营业税暂行条例和实施细则作了全面修订,使营业税制得到了较大的改进与完善,但随着我国市场经济的逐步建立和发展,各种新的经济现象层出不穷,营业税制与时俱进的改革和完善尚待进一步深化与推进.
　　营业税与增值税、消费税共同构成了我国的流转税的主干,这3种税之间的分工是：增值税、消费税主要在商品流通领域发挥作用,而营业税主要在劳务流通领域发挥作用.营业税的税制兼收并蓄,既采用了传统流转税价内计征的形式,保持了简单、便于征管的优点,同时部分税目又借鉴了增值税以增值额作为计税依据的做法,在一定程度上消除了重复征税的弊端.增值税：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人增值税是在货物所有的流转环节道道征收.
　　体现出我国大力发展第三产业的政策意图.
　　它们之间没有直接联系,无换算关系.
　　十一、我国现行营业税制存在的主要问题：
　　（一）与增值税征收范围的划分问题
　　1994年的税制改革,确立了我国增值税与营业税平行征收、互不交叉的流转税制新格局.增值税主要课征于工业生产和商业流通领域,营业税主要课征于第三产业.增值税与营业平行征收模式存在的主要矛盾是：
　　1增值税征税范围比较窄,限制了增值税作用的发挥,也影响到营业税课征范围的合理性,商务劳务流转中重复征税的因素依然比较严重.目前表现最为突出的是交通运输业、建筑业和销售不动产,这些行业在经济运行中与其他协作关系密切,未纳入增值税征收范围,既存在大量重复征税现象,又破坏了增值税征收链条的完整性.为了减轻纳税人的负担,税法规定增值税一般纳税人购进货物中发生的运费费用,允许按照7%的扣除率计算扣税,虽在一定程度上缓和了重复征税的矛盾,但给征收管理又带来了许多矛盾,税收流失严重.
　　2流转税中增值税与营业税两税并存,导致“兼营”与“混合销售行为”大量存在,在增值税与营业税分别由国税机关、地税机关征收的税收管理体制下,既容易引发国、地税机关的摩擦,也加大了国家的征管成本和纳税人的奉行费用.
　　（二）营业税各税目征税范围的界定问题
　　我国现行营业税部分税目间边界不很清晰,如“娱乐业”与“文化体育业”、“服务业”税目之间的划分,“服务业”与“交通运输业”、“建筑业”、“邮电通信业”、“文化体育业”税目之间的划分,在一些情况下,难以准确界定,给实际征管工作带来困难,也造成经营同样业务的纳税人因适用税目税率不同税负相差悬殊.
　　（三）税率问题
　　营业税税率形式有两种：3%、5%的比例税率和5%~20%的弹性幅度税率.但目前娱乐业各具体征税项目大都适用20%的税率征税,实质上变成了三档税负相差悬殊的比例税率.在具体适用中,特别是一些经济业务在税目适用可以或左或右时,大落差的税率设计更导致纳税人之间税负的不公平.目前娱乐业的税率设置过高,而且列举的项目不合理,如一些低消费的音乐茶座,继续列入“娱乐业”征收20%的高税,严重影响居民的生活消费和相关产业的经营发展.
　　二、我国现行营业税的改革完善方向
　　（一）关于调整征收范围的争议
　　目前,国内税收研究界普遍认为,我国营业税征收范围改革的目标是缩小营业税的征收范围,将增值税普遍覆盖到劳务销售的所有领域,彻底解决营业税与增值税税负失衡、交叉运行所带来的一系列问题,充分发挥增值税的“中性原则”和内存监督制约机制,实现流转税制的最优化.但由于受我国经济发展水平、税收征管水平以及分税制财政体制改革等诸多因素影响,上述改革目标的实现尚需要相当长时间.因此,目前应按照“依据国情,立足现实,循序渐进,系统推进”的原则进行,不能照搬照抄,急于求成.关于具体实施步骤,目前看法比较集中的有两种：
　　第一种方案：近期将交通运输业、建筑业这两类与增值税联系最为密切、征管中矛盾最为突出的税目划入增值税,等将来时机成熟时,再考虑将其他税目划入增值税的征税范围.为弥补地方政府税收收入的这一部分损失,可以采用提高增值税地方分成比例与加大转移支付力度相结合的办法支持地方财政.
　　第二种方案：近期继续维持增值税与营业税的征税范围分界,稳固营业税税基,在营业税目前的征税范围之内,对税目与税率的设置作一些局部性的调整.从事税收实际征管的人士持此观点的较多.
　　十二、营业税纳税地点
　　按照营业税有关规定,纳税人申报缴纳营业税税款的地点.一般是纳税人应税劳务的发生地、土地和不动产的所在地.具体规定为：
　　（1）纳税人提供应税劳务,应向劳务发生地的主管税务机关申报缴税；纳税人提供的应税劳务发生在外县（市）的,应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报的,由其机构所在地或居住地主管税务机关补征.
　　（2）纳税人从事运输业务,应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税.但中央铁路运营业收人的纳税地点在铁道部机构所在地.
　　（3）纳税人承包的工程跨省（自治区、直辖市）的,向其机构所在地税务机关申报纳税.
　　（4）纳税人转让土地使用权或者销售不动产,应当向该土地或不动产的所在地税务机关申报纳税.
　　（5）纳税人转让除土地使用权以外的其他无形资产,应当向其机构所在地税务机关纳税.
　　（6）代扣代缴营业税的地点为扣缴义务人机构所在地.但国家开发银行委托中国建设银行的贷款业务,由国家开发银行集中在其机构所在地缴纳；中国农业发展银行在其省级以下机构建立前,其委托中国农业银行的贷款业务,由中国农业发展银行的省级分行集中于其机构所在地缴纳.
　　十三、英国的营业税情况：
　　英国工业联盟最新调查显示,英国企业呼吁政府降低营业税,以提高该国企业的国际竞争力.
　　综合外电11月27日报道,英国工业联盟（Confederation of British Industry）最新调查显示,尽管英国资本回报率位于40年高位,英国企业持续呼吁降低营业税,以提高该国企业的国际竞争力.
　　英国工业联盟调查显示,英国企业界领导中,有70%认为英国目前国际竞争力低于2001年,有75%认为英国企业税收体制变得更加复杂,并且几乎所有企业界领导都对英国税收体制的复杂性表示关注.
　　英国工业联盟的调查是对FTSE-350指数成份股公司的高级管理人员进行的.
　　英国工业联盟调查呼吁政府采取措施,以阻止英国
　　竞争力在经合组织（OECD）、世界经济论坛（World Economic Forum）和瑞士洛桑国际管理学院（IMD）排名中下滑.
　　英国工业联盟呼吁英国政府减轻企业税收负担,简化法律法规管制,以恢复该国企业国际竞争力.