试论述作业成本计算的基本程序.

试论述作业成本计算的基本程序.
试论述作业成本计算的基本程序.

试论述作业成本计算的基本程序.
作业成本的计算程序
传统成本制度认为：企业所有产品都根据其产量均衡地消耗企业所有
费用的作业,进一步说,现时的产出引发现时的费用成本,因而所有成本都
分配到产品中去,重新布置厂房用于生产新产品与更新有关老产品的设计
所发生的支出也计入费用.所以账面费用没有一种能够代表生产产品所实
际发生的费用,我们可以作这样一个比喻：传统的成本信息就是暗藏着许多
危险礁石的大海,表面上看风平浪静,既不显示有任何非盈利产品或非盈利
顾客,也未曾揭示企业生产经营中有什么浪费.所以传统成本制度的基本
观念是：相对于全部成本而言,成本计算的不准确性是无关紧要的,并且由
此引起的对边际信息的误报也是无关紧要的.
传统成本制度的基本程序如图所示.
图传统成本计算的两阶段程序
与传统成本制度不同的是,作业成本管理则要确认费用单位从事了什
么作业,计算每种作业所发生的成本,然后以产品对这些作业的需求为基
础,经过原材料、燃料和人力资源转换为产成品的过程,将成本追踪到产品,
而作业成本管理采用的分配基础是作业的数量化,是成本动因,分配的基础
不仅发生了质变而且发生了量变,作业成本核算的分配基础有很多,它不再
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第五编财务控制
局限于传统会计成本的财务变量,而是集财务变量与非财务变量为一体,并
且特别强调非财务变量.
作业基础成本制的程序如图所示.
图以作业为基础的两阶段成本计算程序
从以上两种成本计算程序可以看出,作业成本管理程序与传统成本程
序的根本差异表现在两个方面：成本库是作业而不是产品成本中心；将
作业成本分配到产品中去的基础是成本动因.这一点传统成本制度中是没
有的,或者说,传统成本制度没有定义过作业和成本动因.
具体地说作业成本计算法下的成本核算程序分为三个步骤：
第一步：确认和计量各类资源耗费,将资源耗费价值归集到各资源库.
这一步骤只是价值归集过程,资源被耗费后,直接将耗费价值计入各作
业既无必要也无可能.因此,资源耗费价值总是在一个比作业大的范围内
按资源种类归集的.价值归集范围一般视企业规模和作业组合状况而定.
对小规模企业,若不分设制造中心,也不设作业中心,则直接在整个企业范
围内按类别归集资源耗费.若不分设制造中心而设立作业中心,则应分别
不同作业中心,以作业中心为范围归集资源耗费.对大规模制造企业,一般
既设制造中心,又设作业中心,此时,可将各制造中心视同为小规模企业,在
制造中心内分别以不同作业中心为范围收集资源耗费.另外,如果某企业
设立作业中心,一般总将其行政管理部门单设为作业中心.这样处理的目
的是方便按作业中心或制造中心考核责任,也有利于计算出满足多层次需
要的产品或劳务成本.
第二步：确认作业,将特定范围内务资源汇集价值分解分配到各作业成
本库中.
作业确认后,一般不得轻易变动.这样,在对资源库价值进行分配时,
面临的已是确定的作业,该步骤成本计算就演化为如何将资源库价值结转
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第二章成本控制
到各作业成本库这一具体分配问题.解决这一分配问题要贯彻作业成本计
算的基本规则；作业量的多少决定着资源的耗用量,资源耗用量的高低与最
终的产出量没有直接关系.这种资源耗用量与作业量的关系一般被描述为
资源动因.所谓资源动因,是指资源被各作业消耗的方式和原因.资源动
因反映了作业对资源的消耗状况,因而是把资源库价值分解到各作业库的
依据.
确立资源动因的原则是：
某一项资源耗费以直观地确定其为某一特定产品所消耗,则直接计
入该特定产品成本,此时资源动因也是作业动因,该动因可以认为是“终结
耗费”,材料费用往往适用于该原则.
如果某项资源耗费可以从发生领域上区划为各作业所耗,则可以直
接计入各作业成本库,此时资源动因可以认为是“作业专属耗费”,各作业各
自发生的办公费一般适用这种原因,各作业按实付工资额核定应负担工资
费时,也适用这一原则.
如果某项资源牦费从最初消耗上呈混合耗费形态,则需要选择合适
的量化依据将资源耗费分解分配到各作业,这个量化依据就是资源动因,如
动力费一般按各作业实用电力度数分配等等.
在成本计算过程中,各资源库价值应根据资源动因一项一项分配到特
定范围内各作业成本库中去,将每个作业成本库中转入的各项资源阶值相
加就形成了作业成本库价值.

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